Перерахунок грошових коштів з рахунку ФОП на власну картку фіз.особи

Позиція Державної податкової служби (ДПС) України та норми Податкового кодексу України (ПКУ) дозволяють переказувати кошти з рахунку ФОП на власну картку фізичної особи. Проте твердження про те, що «не можна просто так переказувати як власні кошти, а потрібно як чистий дохід», виникає через специфіку формулювань та тлумачення податківцями правової природи грошей.

Для різних систем оподаткування ФОП визначення «чистого доходу» має різну вагу.

Згідно зі статтею 320 Цивільного кодексу України, ФОП має право використовувати своє майно для підприємницької діяльності. Водночас, після сплати всіх податків і зборів, кошти, отримані від бізнесу, стають його особистою власністю.

З точки зору ПКУ, якщо ви переказуєте гроші, які ще не пройшли через податковий облік ФОП (наприклад, транзитні кошти або невідомі надходження), це є порушенням. Податківці вимагають, щоб переказувався саме чистий прибуток (чистий дохід), тобто кошти, з яких уже вираховано або буде вираховано податки (єдиний податок/Військовий збір, ПДФО/Військовий збір).

Звертаємо увагу, що порядок заповнення платіжної інструкції регламентується вимогами нормативно-правових актів Національного банку України та Міністерства фінансів України. При здійсненні такого переказу важливо правильно зазначити реквізит «Призначення платежу».

Для платників єдиного податку І-ІІІ групи процедура виведення коштів є найпростішою, оскільки їхній податок не залежить від витрат бізнесу.

Згідно зі статтею 292 ПКУ, доходом єдинника є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

ДПС офіційно роз'яснює, що підприємець має повне право перераховувати грошові кошти на особистий рахунок після сплати податків. У призначенні дозволено писати: «Переказ власних коштів ФОП на особистий рахунок, без ПДВ» або «Виплата підприємницького доходу після сплати податків». Останнє радять банки використовувати у призначенні платежу. Такі транзакції не оподатковуються повторно.

Для загальносистемників питання «власних коштів» та «чистого доходу» стоїть максимально гостро через специфіку розрахунку податків.

Згідно зі статтею 177 ПКУ, об'єктом оподаткування для загальносистемників є чистий оподатковуваний дохід. Він розраховується як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з господарською діяльністю.

Якщо ФОП загальносистемник перераховує кошти з формулюванням «переказ власних коштів», для ДПС це виглядає як перерахування коштів, які ще не пройшли процедуру визначення чистого доходу та з яких ще не розраховані (або не сплачені) податки. Податківці наполягають, що право вільно розпоряджатися грошима на власні потреби (зокрема, переказувати на картку фізособи) виникає лише за умови сплати всіх податків та зборів.

Виведення коштів має відбуватися лише після того, як ФОП на загальній системі оподаткування зафіксував дохід, відняв від нього бізнес-витрати за звітний період (наприклад, за квартал), відклав суму для сплати авансових платежів з ПДФО/ЄСВ, чітко розуміє розмір свого чистого залишку на рахунку та використовує вірне призначення платежу: «Переказ чистого доходу від підприємницької діяльності після сплати податків» або «Дохід від підприємницької діяльності ФОП (ПІБ, ІПН), з якого сплачено податки, для власних потреб».

Найбільшою проблемою для ФОП на загальній системі оподаткування при переказ коштів з підприємницького рахунку на власну картку фізособи з некоректним призначенням платежу (наприклад, просто «переказ власних коштів») виникає ризик подвійного оподаткування через призму Податкового кодексу України (ПКУ).

Суть ризику подвійного оподаткування полягає в тому: 

- якщо в призначенні платежу вказано «переказ власних коштів» або «поповнення картки», такий платіж втрачає маркування «підприємницького». Під час перевірки ДПС фізичної особи (або у разі запиту банку в межах фінмоніторингу) ДПС розглядає цей притік грошей на картку громадянина не як транзит залишку бізнес-доходу, а як окреме отримання цивільного доходу; 

- якщо ДПС не ідентифікує платіж як чистий підприємницький дохід, вона має підстави застосувати п. 164.2 ПКУ («База оподаткування для доходів фізичних осіб»). Податківці можуть трактувати це як «інші доходи» (пп. 164.2.20 ПКУ), які громадянин отримав від іншого суб'єкта (навіть якщо назва ФОП і фізособи збігається, у податковому обліку це різні податкові статуси);

- якщо в результаті сума, яка вже пройшла через облік ФОП за ст. 177 ПКУ, підлягає повторному оподаткуванню на рівні звичайної фізичної особи за загальними ставками (п. 167.1 ПКУ): 18% - податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 5% - військовий збір (ВЗ).